税务评论｜海南自贸港顺利封关：德勤解析政策制度要点

封关运作后，海南自贸港对60个商品编码的旧机电产品取消了进口许可证管理，覆盖约80%纳入进口许可证管理的旧机电产品；此外，在现行自贸试验区、综合保税区相关政策基础上，允许38个商品编码的产品在海南自贸港开展保税维修。

对于放宽贸易管理措施的货物及其加工制成品，亦需要设立电子账册以接受海关监管。除另有规定外，放宽贸易管理措施货物及其加工制成品，在海南自贸港内的经营主体间流通时，企业可根据需要自愿选择向海关交验许可证件和有关单证；流通至海南自贸港内的个人时，企业应向海关交验许可证件和有关单证。

一个新增：

• 扩大离岛免税商品范围，增加宠物用品、可随身携带的乐器、扫地机器人、吸尘器、数码摄影摄像器材及配件、微型无人机、鼠标、键盘等商品；调整后的离岛免税商品由45类增加至47类。

三个优化：

• 允许免税店销售部分国内采购商品，包括丝巾、服装服饰、鞋帽、咖啡、陶瓷制品、茶。这些商品在离岛免税店按离岛免税政策销售时将视同出口，退（免）增值税、消费税。

• 允许“离岛且离境旅客”享受离岛免税政策，离岛且离境旅客购买离岛免税商品金额计入其每年10万元人民币免税购物额度，不限次数。

• 一个自然年度内有离岛记录的岛内居民，在本自然年度内可不限次数购买“即购即提”提货方式下的离岛免税商品。

“一线”放开的边界与范围

《征税商品目录》中已通过“负面清单”的形式明确列出不予免税的商品；《通知》提及，涉及实施关税配额管理，贸易救济措施，中止关税减让义务、加征关税措施，为征收报复性关税而实施加征关税措施（加征关税均获得排除的除外）（“四类措施”）的货物，即使在前述负面清单外，仍按国家规定执行相关措施，使得上述四类货物无法通过海南自贸港规避相应的措施、避免企业利用海南自贸港的优惠政策进行避税。此外，尽管《清单》对60项旧机电产品在“一线”取消许可证管理，但对于该类产品仅限最终用户在海南自贸港生产自用，不得在岛内流转或转卖到内地，并须严格实施电子账册管理。

“二线”进出及岛内流转的监管模式

首先，海关针对享惠主体和享惠货物，依托电子账册管理。企业在面临不同场景时，只需考虑享惠货物是否会进入/脱离账册，便可大致理解货物是否应缴纳关税和进口环节税。其次，海南自贸港不设货物存储期限，允许岛内“零关税”货物及其加工制成品在符合条件的享惠主体间流通，免于补缴进口关税、进口环节增值税和消费税，这种自由流转机制降低了企业间协作的成本，促进了区内产业链的形成和优化。但相应的国内流通增值税和消费税仍需要照章征税，这与综保区内企业间流转或加贸企业间流转的财税政策又有所区别。

税制改革仍待深化

根据《海南自由贸易港建设总体方案》，在全岛封关运作的同时，依法将现行增值税、消费税、车辆购置税、城市维护建设税及教育费附加等税费进行简并，启动在货物和服务零售环节征收销售税相关工作。近期出台的系列政策中暂未见到涵盖上述简并税制的相关规定。如前所述，在全岛封关运作后，财政部等相关部门还将继续深化税制改革，包含稳步推进上述销售税改革研究工作。

注：

¹ “零关税”政策文件主要包含《关于海南自由贸易港货物进出“一线”、“二线”及在岛内流通税收政策的通知》（简称“《通知》”）、《海南自由贸易港进口征税商品目录》（简称“《征税商品目录》”）及《海南自由贸易港“零关税”进口货物享惠主体认定管理办法（试行）》（简称“《享惠主体认定管理办法》”）等。

²对于营运用交通工具及游艇，用于航空器、船舶、游艇、生产设备维修用的“零关税”货物，还需满足特定条件。

³“零关税”货物或其加工制成品涉及实施关税配额管理，贸易救济措施，中止关税减让义务、加征关税措施，为征收报复性关税而实施加征关税措施（加征关税均获得排除的除外）这四类措施的，视具体情形适用对应的税收征收及监管要求。

⁴鼓励类产业企业，是指以海南自贸港鼓励类产业目录中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业。所称实质性运营，是指企业的实际管理机构设在海南自贸港，并对企业生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制。对不符合实质性运营的企业，不得享受优惠。

⁵新增境外直接投资所得应当符合以下条件：（一）从境外新设分支机构取得的营业利润；或从持股比例超过20%（含）的境外子公司分回的，与新增境外直接投资相对应的股息所得。（二）被投资国（地区）的企业所得税法定税率不低于5%。

⁶固定资产不包括房屋、建筑物。

⁷享受优惠政策的个人应满足下列条件：（一）一个纳税年度内在海南自贸港累计居住满183天，合理的离岛出差、休假、学习培训天数可计入在海南自贸港居住天数，但实际居住天数不得少于90天。（二）属于海南省各级具有人才认定权限的部门单位所认定的人才或一个纳税年度内在海南自贸港收入达到30万元人民币以上。

本文由德勤中国为其中国内地及香港之客户及员工编制，内容只供一般参考之用。我们建议读者就有关资料作出行动前咨询税务顾问的专业意见。

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